企業(yè)所得稅又有變化，10月1日起執(zhí)行！快跟著石家莊用友軟件一起來看一下！
1、優(yōu)化企稅預(yù)繳納稅的相關(guān)變化
2、企業(yè)所得稅優(yōu)惠匯總
3、企業(yè)所得稅扣除的風(fēng)險提示及自查要點
4、企業(yè)所得稅全新稅率表
01
企業(yè)所得稅變了，
10月1日起執(zhí)行！
10月1日起，《國家稅務(wù)總局關(guān)于優(yōu)化企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2025年第17號）新政正式執(zhí)行。
企業(yè)具體實施時間安排：
-
按月預(yù)繳的查賬征收居民企業(yè)：從2025年9月份申報所屬期開始使用新版報表。
-
按季預(yù)繳的查賬征收居民企業(yè)：從2025年第三季度申報所屬期開始使用新版報表。
變化要點：
一、《企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）》（A200000）變化
1、在“優(yōu)惠及附報事項有關(guān)信息”部分新增了兩個項目
職工薪酬項目：企業(yè)填報職工薪酬相關(guān)事項，稅務(wù)局能詳細(xì)掌握企業(yè)人工成本情況。
出口方式項目：涉及出口業(yè)務(wù)的企業(yè)需要詳細(xì)填報出口方式相關(guān)信息。
2、調(diào)整預(yù)繳稅款計算部分
參照年度納稅申報表的優(yōu)化思路，本次修訂根據(jù)最新財務(wù)報表樣式增加了多個項目：
3、新增“抵免所得稅額”項目：便于享受專用設(shè)備投資抵免政策的企業(yè)，在預(yù)繳時自主申報。
4、新增了“銷售未完工產(chǎn)品的收入”項目：適用于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得預(yù)售收入，需要填報申報此項。
二、《企業(yè)所得稅匯總納稅總分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表》（A202000）重大調(diào)整
1、表單中新增“總機(jī)構(gòu)分?jǐn)?rdquo;“財政集中分配”“實際應(yīng)分?jǐn)偹枚愵~”“累計已分?jǐn)偹枚愵~”等數(shù)據(jù)項，結(jié)構(gòu)更清晰、更利于企業(yè)核對。
2、調(diào)整總分機(jī)構(gòu)稅款分?jǐn)傆嬎惴椒?，實現(xiàn)預(yù)繳與匯繳一致化
本次修訂最重要的變化之一是將匯算清繳環(huán)節(jié)總分機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪钣嬎惴椒ㄍ茝V至預(yù)繳環(huán)節(jié)。具體計算流程為：
第一步：企業(yè)先對截止到本月（季）度應(yīng)納所得稅額進(jìn)行總分?jǐn)偅?/span>
第二步：再由總、分機(jī)構(gòu)分別抵減其已分?jǐn)傤A(yù)繳稅款；
第三步：最后計算本月（季）度應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額
【案例】A公司是2024年在北京市注冊成立的企業(yè)，不屬于小型微利企業(yè)。A公司分別在山東省、陜西省、天津市設(shè)立了B、C、D分支機(jī)構(gòu)。2025年9月，天津市D分支機(jī)構(gòu)注銷。A公司與各分支機(jī)構(gòu)均按規(guī)定及時并準(zhǔn)確完成匯總納稅信息備案。2025年第1季度預(yù)繳時，B、C、D分支機(jī)構(gòu)的分配比例分別為10%、40%、50%。第2季度預(yù)繳申報時，A公司發(fā)現(xiàn)第1季度分配比例計算有誤，C、D分支機(jī)構(gòu)的分配比例應(yīng)為30%、60%。
A公司2025年第一季度實際利潤額400萬元，第二季度累計實際利潤額700萬元，第三季度累計實際利潤額1300萬元，第四季度累計實際利潤額1200萬元，不享受企業(yè)所得稅相關(guān)優(yōu)惠政策。A公司各季度稅款和分?jǐn)偳闆r如下：
（1）A公司各季度稅款計算
（2）分支機(jī)構(gòu)稅款分?jǐn)傆嬎?/span>
第一季度預(yù)繳申報時，B、C、D分支機(jī)構(gòu)均參與分配，按照10%、40%、50%分配比例計算，具體如下：
第二季度預(yù)繳申報時，發(fā)現(xiàn)分配比例計算有誤，應(yīng)按照10%、30%、60%的分配比例計算，具體如下：
第三季度預(yù)繳申報時，由于D分支機(jī)構(gòu)已經(jīng)注銷，其不再參與分配，已經(jīng)繳納的稅款也不再重新分配，B、C分支機(jī)構(gòu)按照20%、80%的分配比例計算，具體如下：
第四季度預(yù)繳申報時，根據(jù)上述計算規(guī)則類推，具體如下：
需要說明的是，匯總納稅企業(yè)如果不存在注銷分支機(jī)構(gòu)、分?jǐn)偠惪钣嬎悴粶?zhǔn)確等情形，無論按原計算方法，還是按新計算方法，結(jié)果都是一樣的。
但是，若匯總納稅企業(yè)前期預(yù)繳環(huán)節(jié)未準(zhǔn)確計算分?jǐn)偠惪罨虍?dāng)季發(fā)生分支機(jī)構(gòu)注銷情形，新計算方法將通過全量分?jǐn)偡绞?，對全年分?jǐn)偠惪钪匦掠嬎恪?/span>
案例中，由于第二季度發(fā)現(xiàn)第一季度C、D分支機(jī)構(gòu)分配比例計算錯誤，在第二季度申報時按照新方法計算的C分支機(jī)構(gòu)應(yīng)補(bǔ)稅額比原方法少5萬元；D分支機(jī)構(gòu)應(yīng)補(bǔ)稅額比原方法多5萬元；B分支機(jī)構(gòu)分配比例沒有錯誤，兩種方法計算結(jié)果一致。D分支機(jī)構(gòu)注銷后，需重新計算分配比例，在第三季度申報時按照新方法計算的B分支機(jī)構(gòu)應(yīng)補(bǔ)稅額比原方法少1.75萬元，C分支機(jī)構(gòu)應(yīng)補(bǔ)稅額比原方法多1.75萬元。
02
企業(yè)所得稅，稅收優(yōu)惠匯總
1、小型微利企業(yè)優(yōu)惠
對年應(yīng)納稅所得額不超過300萬元的小型微利企業(yè)，減按25%計算應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
也就是說，300萬以內(nèi)，實際稅負(fù)5%。
同時符合以下條件，可以享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠：
2、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠
對的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
適用條件：
3、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)優(yōu)惠
根據(jù)財稅〔2017〕79號規(guī)定，經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
4、西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)優(yōu)惠
根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2012年第12號規(guī)定，對設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
5、研發(fā)費(fèi)用加計扣除
6、環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目優(yōu)惠
企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。
7、專用設(shè)備投資抵免
企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免。
8、固定資產(chǎn)一次性扣除優(yōu)惠
03
企業(yè)所得稅扣除的風(fēng)險提示及自查要點
成本費(fèi)用類
1.未取得合法有效憑證的支出稅前扣除
風(fēng)險提示：
發(fā)生支出，應(yīng)取得稅前扣除憑證作為計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時相關(guān)支出的依據(jù)?？赡艽嬖诎l(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)、差旅費(fèi)、會議費(fèi)等支出未取得合法、有效的憑證而稅前扣除，且未作納稅調(diào)整，少繳企業(yè)所得稅的風(fēng)險。
合規(guī)自查：
查看“管理費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、差旅費(fèi)、會議費(fèi)等項目，核實原始憑證是否真實合法，是否存在扣除憑證不符合規(guī)定而未作納稅調(diào)整的情況。
政策依據(jù)：
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條
《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2018 年第 28號）
2.與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出稅前扣除
風(fēng)險提示：
按規(guī)定，實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?？赡艽嬖诹兄щx退休職工費(fèi)用、個人學(xué)歷教育費(fèi)用、個人車輛油費(fèi)及修理費(fèi)、員工家屬區(qū)物業(yè)費(fèi)用、員工子女教育費(fèi)、高管商業(yè)保險等與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的費(fèi)用，稅前未做納稅調(diào)整，少繳企業(yè)所得稅的風(fēng)險。
合規(guī)自查：
查看“管理費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”“營業(yè)費(fèi)用”等相關(guān)科目，結(jié)合相關(guān)原始憑證附件具體內(nèi)容，判斷費(fèi)用、成本列支是否合理，是否存在稅前列支與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的費(fèi)用的情況。
政策依據(jù)：
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條
3.重復(fù)列支成本費(fèi)用
風(fēng)險提示：
可能存在設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，同一項支出在不同分支機(jī)構(gòu)中重復(fù)列支；高管工資在總公司和分公司重復(fù)列支；同一張發(fā)票重復(fù)列支支出等風(fēng)險。
合規(guī)自查：
查看“生產(chǎn)成本”“營業(yè)費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”等科目明細(xì)賬及有關(guān)的記賬憑證和原始憑證，核實是否存在重復(fù)列支成本費(fèi)用的情況。
政策依據(jù)：
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十八條第三款
4.其他不得扣除的支出項目未進(jìn)行納稅調(diào)整
風(fēng)險提示：
可能存在列支不得扣除的支出項目（向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項、企業(yè)所得稅稅款、稅收滯納金、罰金罰款和被沒收財物的損失、不符合規(guī)定的捐贈支出、非廣告性質(zhì)贊助支出、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出等）未做納稅調(diào)整，少繳企業(yè)所得稅風(fēng)險。
合規(guī)自查：
查看“營業(yè)外支出”“管理費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”等科目明細(xì)，結(jié)合企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報情況，核實列支的不得扣除的項目是否已納稅調(diào)整，若存在未調(diào)整的情況需進(jìn)行納稅調(diào)增。
政策依據(jù)：
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條
5.工資薪金支出未按規(guī)定稅前扣除
風(fēng)險提示：
可能存在稅前扣除已經(jīng)計提但未實際發(fā)放的工資薪金；稅前扣除的計稅工資超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；雇用季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休人員、接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費(fèi)用未區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出等風(fēng)險。
合規(guī)自查：
查看員工名冊、勞動合同、勞務(wù)派遣合同等，確定用工類別，核對人員范圍，核實是否將直接支付給勞務(wù)派遣公司的勞務(wù)人員費(fèi)用，以及離退休人員工資計入應(yīng)付職工薪酬。查看“應(yīng)付職工薪酬”“管理費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”等科目，核實職工薪酬明細(xì)，結(jié)合工資薪金制度，確認(rèn)支付員工的合理工資薪金。
政策依據(jù)：
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條
6.職工福利費(fèi)未按規(guī)定稅前扣除
風(fēng)險提示：
發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額 14%的部分，準(zhǔn)予扣除。可能存在未準(zhǔn)確歸集核算職工福利費(fèi)支出，稅前超額扣除福利費(fèi)，將職工福利方面的支出計入其他費(fèi)用全額列支等風(fēng)險。
合規(guī)自查：
查看職工福利費(fèi)明細(xì)賬，核實職工福利費(fèi)是否按規(guī)定范圍進(jìn)行歸集；根據(jù)稅前列支的工資總額及比例計算準(zhǔn)予列支的職工福利費(fèi)，與實際列支的職工福利費(fèi)和納稅申報中的職工福利費(fèi)進(jìn)行比對，確認(rèn)是否需做納稅調(diào)整。
政策依據(jù)：
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2015 年第 34 號）第一條
7.工會經(jīng)費(fèi)未按規(guī)定稅前扣除
風(fēng)險提示：
工會經(jīng)費(fèi)不超過工資、薪金總額 2%的部分，準(zhǔn)予扣除?？赡艽嬖趯嶋H發(fā)生的工會經(jīng)費(fèi)直接計入管理費(fèi)用，未沖減已計提的工會經(jīng)費(fèi)，造成重復(fù)列支；計提但未實際撥繳工會經(jīng)費(fèi)；超額繳付工會經(jīng)費(fèi)未做調(diào)整；未按規(guī)定取得工會組織開具的《工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》直接在所得稅稅前扣除等風(fēng)險。
合規(guī)自查：
結(jié)合“其他應(yīng)付款-工會經(jīng)費(fèi)”“管理費(fèi)用”的發(fā)生額明細(xì)，查看是否存在將實際發(fā)生的工會經(jīng)費(fèi)直接計入管理費(fèi)用，未沖減已計提的工會經(jīng)費(fèi)的情形；是否超標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除；是否按規(guī)定取得工會組織開具的《工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》。
政策依據(jù)：
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十八條第三款、第三十條、第四十一條
《國家稅務(wù)總局關(guān)于工會經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2010 年第24 號）
《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2011 年第 30 號）
8.職工教育經(jīng)費(fèi)未按規(guī)定稅前扣除
風(fēng)險提示：
不超過工資薪金總額 8%的職工教育經(jīng)費(fèi)，準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?？赡艽嬖谖礈?zhǔn)確核算歸集職工教育經(jīng)費(fèi)，將屬于職工教育經(jīng)費(fèi)的支出列支在管理費(fèi)用其他科目；將不屬于職工教育經(jīng)費(fèi)的項目列支在職工教育經(jīng)費(fèi)科目；實際發(fā)生金額可能超過扣除限額，未做納稅調(diào)整，少計稅款等風(fēng)險。
合規(guī)自查：
查看“應(yīng)付職工薪酬-職工教育經(jīng)費(fèi)”科目明細(xì)，根據(jù)全年實際發(fā)放工資總額計算教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額；查看費(fèi)用報銷管理制度確認(rèn)是否規(guī)范職工教育經(jīng)費(fèi)的財務(wù)核算；對超限額列支的職工教育經(jīng)費(fèi)是否及時進(jìn)行納稅調(diào)整。
政策依據(jù)：
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十二條
《財政部 全國總工會 國家發(fā)改委 教育部 科技部 國防科工委 人事部 勞動保障部 國務(wù)院國資委 國家稅務(wù)總局 全國工商聯(lián)關(guān)于印發(fā)<關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見>的通知》（財建〔2006〕317 號）
《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策的通知》（財稅〔2018〕51 號）
9.業(yè)務(wù)招待費(fèi)未按規(guī)定稅前扣除
風(fēng)險提示：
發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的 5‰?？赡艽嬖诎l(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除；將營業(yè)外收入、投資收益等項目計入扣除限額計算基數(shù)；將應(yīng)歸入業(yè)務(wù)招待費(fèi)的項目計入其他費(fèi)用等風(fēng)險。
合規(guī)自查：
查看“管理費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi)”明細(xì)賬和列入其他費(fèi)用賬戶的招待費(fèi)發(fā)生額；查看銷售收入等科目，確認(rèn)計算扣除限額的基數(shù)；結(jié)合企業(yè)所得稅納稅申報情況，核實是否已按規(guī)定計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。
政策依據(jù)：
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條
10.廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)未按規(guī)定稅前扣除
風(fēng)險提示：
發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入 15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?？赡艽嬖诎l(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不符合稅法規(guī)定的條件未納稅調(diào)整，支出超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除；將營業(yè)外收入、投資收益等項目計入扣除限額計算基數(shù)；將廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)項目計入其他費(fèi)用科目。（化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造限額為 30%；煙草企業(yè)不得列支）
合規(guī)自查：
查看“管理費(fèi)用-廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”明細(xì)賬和列入其他費(fèi)用賬戶的廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)；查看銷售收入等科目，確認(rèn)計算扣除限額的基數(shù)；結(jié)合企業(yè)所得稅納稅申報情況，核實是否已按規(guī)定計算廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額；存在分?jǐn)倕f(xié)議的，是否按規(guī)定稅前扣除。
政策依據(jù)：
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條
《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除有關(guān)事項的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告 2020 年第 43 號）
11.公益性捐贈支出未按規(guī)定稅前扣除
風(fēng)險提示：
通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于慈善活動、公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額 12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)扣除?？赡艽嬖趯⒅苯酉蚴苜浫司栀?、未通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門的捐贈支出稅前列支，或未將超過扣除限額的公益性捐贈結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度（三年內(nèi)）稅前扣除等風(fēng)險。
合規(guī)自查：
查看“營業(yè)外支出-公益性捐贈”明細(xì)賬及原始憑證，核實賬務(wù)核算的公益性捐贈是否符合稅法規(guī)定，核實捐贈計算的基數(shù)、比例是否正確，有無直接捐贈給受贈人并進(jìn)行稅前扣除的情況，是否將超過扣除限額的公益性捐贈結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度（三年內(nèi)）稅前扣除。
政策依據(jù)：
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條、第九條、第十條
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十一條、第五十二條、第五十三條
《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于公益性捐贈支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關(guān)政策的通知》（財稅〔2018〕15 號）
《財政部 稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)事項的公告》（財政部 稅務(wù)總局 民政部公告 2020 年第 27 號）
《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于通過公益性群眾團(tuán)體的公益性捐贈稅前扣除有關(guān)事項的公告》（財政部 稅務(wù)總局2021 年第 20 號）
12.手續(xù)費(fèi)及傭金支出未按規(guī)定稅前扣除
風(fēng)險提示：
發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除。（保險企業(yè)：按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的 18%計算限額。其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個人所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的 5%計算限額）?？赡艽嬖诎l(fā)生的與經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出未按限額稅前扣除；支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不滿足稅法規(guī)定的支付對象、支付方式卻在稅前扣除；將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場費(fèi)等費(fèi)用；支付的手續(xù)費(fèi)及傭金沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額；將為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金在稅前扣除等風(fēng)險。
合規(guī)自查：
查看“手續(xù)費(fèi)及傭金支出”明細(xì)賬及原始憑證，核實是否將應(yīng)計入資產(chǎn)成本的支出計入管理費(fèi)用等科目一次性稅前扣除，是否向不具有合法經(jīng)營資格的中介機(jī)構(gòu)支付手續(xù)費(fèi)及傭金，是否除向個人代理以外支付的手續(xù)費(fèi)及傭金采取非轉(zhuǎn)賬方式，是否超過限額稅前扣除手續(xù)費(fèi)及傭金支出等。
政策依據(jù)：
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕29 號）
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于保險企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告 2019 年第72號）
13.超標(biāo)準(zhǔn)列支五險一金
風(fēng)險提示：
可能存在超過國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等基本社會保險費(fèi)和住房公積金未納稅調(diào)增，少繳企業(yè)所得稅的風(fēng)險。
合規(guī)自查：
查看應(yīng)付職工薪酬科目列支的實際繳存的五險一金，是否符合列支范圍、是否按規(guī)定比例計算限額。
政策依據(jù)：
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十五條
《建設(shè)部 財政部 中國人民銀行關(guān)于住房公積金管理若干具體問題的指導(dǎo)意見》（建金管〔2005〕5號）第二條、第三條
14.超標(biāo)準(zhǔn)列支補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)
風(fēng)險提示：
為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，分別在不超過職工工資總額 5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不予扣除?？赡艽嬖诔瑯?biāo)準(zhǔn)列支該部分支出未納稅調(diào)增，少繳企業(yè)所得稅的風(fēng)險。
合規(guī)自查：
核實是否提取繳納補(bǔ)充養(yǎng)老保險和補(bǔ)充醫(yī)療保險，以及會計計提和支付情況，確認(rèn)是否存在超比例列支或只為部分員工支付補(bǔ)充養(yǎng)老保險、補(bǔ)充醫(yī)療保險而稅前列支的情況。
政策依據(jù)：
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十五條
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi) 補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2009〕27號）
15.為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費(fèi)稅前扣除
風(fēng)險提示：
除依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費(fèi)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費(fèi)外，為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費(fèi)，不得扣除?？赡艽嬖跒槁毠?、高管投資者等購買商業(yè)保險稅前扣除未納稅調(diào)增，少繳企業(yè)所得稅的風(fēng)險。
合規(guī)自查：
查看商業(yè)保險合同，核實是否存在為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費(fèi)的情況；結(jié)合企業(yè)所得稅納稅申報情況，核實不屬于稅法規(guī)定允許扣除的商業(yè)保險費(fèi)是否做了納稅調(diào)增。
政策依據(jù)：
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十六條
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi) 補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2009〕27號）
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2016 年第 80 號）第一條
16.利息支出未按規(guī)定稅前扣除
風(fēng)險提示：
通過統(tǒng)一貸款獲取資金，撥付其下屬獨立核算子公司使用，未確認(rèn)利息收入，并將產(chǎn)生的利息費(fèi)用全部在母公司稅前扣除，少繳企業(yè)所得稅。投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，對外借款所發(fā)生的利息稅前扣除未納稅調(diào)整。
合規(guī)自查：
查看貸款合同、與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的資金往來以及利息收支情況，核實是否存在提供給子公司使用的貸款利息在母公司稅前扣除的情況。查看營業(yè)執(zhí)照注冊資本金額是否大于實收資本余額，結(jié)合對外借款支付利息和企業(yè)所得稅申報納稅調(diào)整情況，自查是否存在投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除的風(fēng)險。
政策依據(jù)：
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條
《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕121 號）
17.預(yù)提費(fèi)用稅前扣除
風(fēng)險提示：
設(shè)置預(yù)提費(fèi)用科目，稅前列支計提但未實際發(fā)生的預(yù)提款項，如預(yù)估清算土地增值稅；年末應(yīng)付工資貸方有余額，在匯算清繳期內(nèi)仍未發(fā)放，以上預(yù)提款項未做納稅調(diào)增處理，可能存在少繳稅款風(fēng)險。
合規(guī)自查：
查看“應(yīng)付職工薪酬”“預(yù)提費(fèi)用”“應(yīng)交稅費(fèi)-土地增值稅”等科目是否有年末余額，對匯算清繳期內(nèi)未取得有效憑證的費(fèi)用是否進(jìn)行了納稅調(diào)整；上年計提的工資，在匯算清繳期結(jié)束前未能發(fā)放是否進(jìn)行納稅調(diào)增處理。
政策依據(jù)：
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2015 年第 34 號）第二條
18.租賃費(fèi)及相關(guān)稅費(fèi)未按規(guī)定稅前扣除
風(fēng)險提示：
可能存在以下未按規(guī)定列支租賃費(fèi)用的風(fēng)險：以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)未按照租賃期限均勻扣除，一次性列支租賃費(fèi)；以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，未按照規(guī)定計提折舊分期扣除；將租賃時發(fā)生的車輛保險費(fèi)、車船使用稅等應(yīng)由出租方承擔(dān)的費(fèi)用列入管理費(fèi)用。
合規(guī)自查：
查看“長期待攤費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)”“累計折舊”等科目，核實是否將經(jīng)營性租賃的固定資產(chǎn)按合同約定租賃期限計入“長期待攤費(fèi)用”均勻攤銷，是否將融資租入固定資產(chǎn)計入“固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)”按照規(guī)定期限計提折舊；核實是否將由出租方承擔(dān)的車輛保險費(fèi)、車船使用稅等計入“管理費(fèi)用”列支。
政策依據(jù)：
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十一條
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條、第四十七條
19.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備金稅前扣除
風(fēng)險提示：
可能存在計提的不可稅前列支的各類減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備金在稅前列支，未做納稅調(diào)整的風(fēng)險。
合規(guī)自查：
查看“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，對當(dāng)年計提的減值準(zhǔn)備進(jìn)行梳理，對不符合稅前扣除的減值準(zhǔn)備進(jìn)行納稅調(diào)整。
政策依據(jù)：
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十五條
20.不征稅收入對應(yīng)的支出稅前扣除
風(fēng)險提示：
不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。可能存在取得的財政撥款、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金等不征稅收入未計入收入總額但用于支出，形成的費(fèi)用或者財產(chǎn)折舊、攤銷未單獨核算，稅前扣除該部分支出，少繳企業(yè)所得稅風(fēng)險。
合規(guī)自查：
查看與不征稅收入相關(guān)的資產(chǎn)類和費(fèi)用類科目明細(xì)賬及憑證，結(jié)合企業(yè)所得稅納稅申報表，分析是否將不征稅收入對應(yīng)的費(fèi)用、資產(chǎn)折舊在企業(yè)所得稅稅前扣除而未做納稅調(diào)整。
政策依據(jù)：
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十八條第二款
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151 號）
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70 號）
21.股權(quán)激勵的工資薪金支出未按規(guī)定稅前扣除
風(fēng)險提示：
對于股權(quán)激勵計劃實行后，需待一定服務(wù)年限或者達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件方可行權(quán)的，等待期內(nèi)會計上計算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用，不得在對應(yīng)年度計算繳納企業(yè)所得稅時扣除，需在股權(quán)激勵計劃可行權(quán)后，方可根據(jù)該股票實際行權(quán)時的公允價格與當(dāng)年激勵對象實際行權(quán)支付價格的差額及數(shù)量，計算確定作為當(dāng)年工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。
合規(guī)自查：
執(zhí)行股權(quán)激勵計劃的企業(yè)可通過對比等待期內(nèi)會計上計算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用與當(dāng)年度企業(yè)所得稅納稅申報情況，核實是否存在將股權(quán)激勵預(yù)提費(fèi)用稅前扣除的情況。
政策依據(jù)：
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條
《國家稅務(wù)總局關(guān)于我國居民企業(yè)實行股權(quán)激勵計劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2012 年第 18 號）
22.為非居民企業(yè)承擔(dān)的相關(guān)稅金稅前扣除
風(fēng)險提示：
與非居民企業(yè)約定，非居民企業(yè)取得所得在中國應(yīng)繳納的稅款由境內(nèi)企業(yè)承擔(dān)，境內(nèi)企業(yè)取得非居民企業(yè)開具的注明金額不包含代扣代繳稅款的發(fā)票，可能存在將代扣代繳的相關(guān)稅金作為成本或費(fèi)用在計算企業(yè)所得稅時稅前扣除。
合規(guī)自查：
查看與非居民企業(yè)簽訂的合同是否為包稅合同，結(jié)合成本費(fèi)用類科目及相關(guān)業(yè)務(wù)的記賬憑證和原始憑證，核實其稅前扣除的金額是否包括代扣代繳稅款。
政策依據(jù)：
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條
資產(chǎn)類
23.應(yīng)資本化的利息支出一次性稅前扣除
風(fēng)險提示：
為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過 12 個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，未作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，而計入財務(wù)費(fèi)用稅前扣除。
合規(guī)自查：
查看相關(guān)借款合同，核實是否存在專門借款，或者為購置各類資產(chǎn)發(fā)生的借款；查看“在建工程”“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”“存貨”等資產(chǎn)類科目，核實借款利息是否計入資產(chǎn)的計稅成本。
政策依據(jù)：
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十八條、第三十七條
24.取得交易性金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用一次性稅前扣除
風(fēng)險提示：
可能存在將交易性金融資產(chǎn)取得時所發(fā)生的交易費(fèi)用未按規(guī)定計入資產(chǎn)初始成本，直接計入當(dāng)期損益一次性扣除，未進(jìn)行納稅調(diào)整的風(fēng)險。
合規(guī)自查：
查看“交易性金融資產(chǎn)-成本”“投資收益-交易性金融資產(chǎn)-手續(xù)費(fèi)支出”等明細(xì)科目以及相應(yīng)的記賬憑證，核實是否存在交易費(fèi)用，該項費(fèi)用是否計入交易性金融資產(chǎn)初始成本。
政策依據(jù)：
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十四條
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第七十一條
（三）損失類
25.資產(chǎn)損失未按規(guī)定申報扣除
風(fēng)險提示：
各項資產(chǎn)損失在申報當(dāng)年未進(jìn)行會計處理或未按照稅法規(guī)定申報扣除。
合規(guī)自查：
查看“固定資產(chǎn)清理”“營業(yè)外支出”“資產(chǎn)處置損益”“投資收益”等科目明細(xì)，核實是否發(fā)生資產(chǎn)損失以及資產(chǎn)損失的時間、類型、金額和會計處理。自查留存的資產(chǎn)損失資料，核實申報扣除的損失是否與實際發(fā)生一致，是否在當(dāng)年已經(jīng)進(jìn)行會計處理，并按照規(guī)定進(jìn)行申報扣除。
政策依據(jù)：
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十六條
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57 號）
《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2011 第 25 號）第五條、第六條、第九條、第十條
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2018 年第15 號）
26.資產(chǎn)損失相關(guān)資料不合規(guī)
風(fēng)險提示：
2017 年度及以后申報扣除資產(chǎn)損失，僅需填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》，不再報送資產(chǎn)損失相關(guān)資料，相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳??？赡艽嬖诹舸尜Y料不完整、不規(guī)范，不符合稅前扣除條件的風(fēng)險。
合規(guī)自查：
查看“固定資產(chǎn)清理”“營業(yè)外支出”“資產(chǎn)處置損益”“投資收益”等科目明細(xì)，核實是否發(fā)生資產(chǎn)損失以及資產(chǎn)損失的時間、類型、金額和會計處理。自查留存的資產(chǎn)損失資料是否完整，分析申報扣除的政策依據(jù)、理由是否充分，申報扣除金額是否真實準(zhǔn)確，數(shù)據(jù)之間邏輯關(guān)系是否相符。
政策依據(jù)：
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十六條
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57 號）
《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2011 第 25 號）第五條、第六條、第九條、第十條
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2018 年第15 號）
27.境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損在計算境內(nèi)應(yīng)納稅所得額時扣除
風(fēng)險提示：
在匯總計算境外應(yīng)納稅所得額時，在境外同一國家（地區(qū)）設(shè)立不具有獨立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)，按照企業(yè)所得稅法及實施條例的有關(guān)規(guī)定計算的虧損，不得抵減境內(nèi)或他國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額，但可以用同一國家（地區(qū)）其他項目或以后年度的所得按規(guī)定彌補(bǔ)?？赡艽嬖趯⒕惩鉅I業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損，在計算境內(nèi)應(yīng)納稅所得額時扣除，造成少繳企業(yè)所得稅的風(fēng)險。
合規(guī)自查：
存在境外營業(yè)機(jī)構(gòu)虧損的企業(yè)可查看企業(yè)所得稅年度申報表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》《境外所得稅收抵免明細(xì)表》填列情況，核實是否將境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損在計算境內(nèi)應(yīng)納稅所得額時扣除。
政策依據(jù)：
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》（財稅〔2009〕125 號）
《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于完善企業(yè)境外所得稅收抵免政策問題的通知》（財稅〔2017〕84 號）
04
企業(yè)所得稅全新稅率表
由石家莊用友軟件編輯，來源：國家稅務(wù)總局、財稅微觀、 財務(wù)第一教室，稅務(wù)大講堂，內(nèi)容僅供讀者學(xué)習(xí)、交流之目的。如有不妥，請聯(lián)系刪除。
