車位屬于“固定資產(chǎn)”還是“無形資產(chǎn)”？無房產(chǎn)證的房屋屬于“固定資產(chǎn)”嗎？房屋租賃業(yè)務如何賬務處理？
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車位屬于固定資產(chǎn)還是無形資產(chǎn)？
稅務局明確回復！
稅務局回復：
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定：
第五十七條 企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的設備、器具、工具等。
第六十五條 企業(yè)所得稅法第十二條所稱無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術、商譽等。
根據(jù)稅務局的回復，我們對車位的屬性進行分析：
實物形態(tài)：車位作為停車場或建筑物的一部分，具有明確的實物形態(tài)，可以供車輛停放使用。
使用期限：車位的使用期限通常較長，超過一個會計年度，符合固定資產(chǎn)的使用時間要求。
因此，車位可以按不同經(jīng)濟用途計入不同資產(chǎn)：
車位主要用于停放車輛，服務于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營或出租賺取租金，符合固定資產(chǎn)的持有目的。應當全部作為固定資產(chǎn)。
2.如果企業(yè)購買車位是用于賺取租金或資本增值，應將其轉(zhuǎn)為“投資性房地產(chǎn)”，或者直接在購買時確認為“投資性房地產(chǎn)”。
3.如果是通過以租代售協(xié)議取得，比如，租賃期限為20年，按照“實質(zhì)重于形式原則”，并不影響上述會計處理。如果非要按照租賃處理，會計核算可以計入“使用權(quán)資產(chǎn)”。
注意：有無產(chǎn)權(quán)證書并不影響會計核算對資產(chǎn)的確認，因為基本會計準則、固定資產(chǎn)準則等均要求“擁有或者控制、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益”。
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無產(chǎn)權(quán)車位相關稅務
問題有哪些？
1.對外出租（永久出租）無產(chǎn)權(quán)車位要交哪些稅？
增值稅：按銷售不動產(chǎn)繳納增值稅
企業(yè)所得稅：
作為公共配套設施進行處理，銷售商品房時已將地下車位成本進行分攤扣除，永久出租時成本費用不得稅前扣除
士地增值稅：視為銷售處理作為收入計算，并準予扣除成本、費用
印花稅：無產(chǎn)權(quán)的車位，不需要辦理登記注冊，所以不屬于印花稅征稅范圍，不繳納印花稅
契稅：受讓方不能辦理車位產(chǎn)權(quán)手續(xù)不需要繳納車位契稅
2.轉(zhuǎn)讓無產(chǎn)權(quán)車位是否繳納印花稅？
不屬于印花稅的征稅范圍，不需要繳。
3.購進無產(chǎn)權(quán)車位是否需要繳納房產(chǎn)稅？
如果合同明確是長期租賃車位的使用權(quán)，那么房產(chǎn)稅由出租人繳納，承租人不繳納房產(chǎn)稅。
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無房產(chǎn)證的房屋是否
屬于固定資產(chǎn)？
資產(chǎn)的確認重點在“擁有或控制”，同時，未來可能有經(jīng)濟利益流入；對于固定資產(chǎn)的確認，根本就沒有提及產(chǎn)權(quán)證書的問題。
有無房產(chǎn)證不影響房屋確認為固定資產(chǎn)。沒有房產(chǎn)證的房屋，只要滿足規(guī)定條件，不但在會計上可以確認固定資產(chǎn)，在稅務方面也可以確認為固定資產(chǎn)，還可以規(guī)定計提折舊并稅前扣除。
政策依據(jù)：
一、《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》對于固定資產(chǎn)確認，有如下規(guī)定：
第三條 固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：
（一）為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的；
（二）使用壽命超過一個會計年度。
使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務的數(shù)量。
第四條 固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認：
（一）與該固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；
（二）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。
二、依照《企業(yè)會計準則——基本準則（2014）》，關于資產(chǎn)確認，規(guī)定如下：
第二十條 資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。
前款所指的企業(yè)過去的交易或者事項包括購買、生產(chǎn)、建造行為或其他交易或者事項。預期在未來發(fā)生的交易或者事項不形成資產(chǎn)。
由企業(yè)擁有或者控制是指企業(yè)享有某項資源的所有權(quán)，或者雖然不享有某項資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制。
預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益是指直接或者間接導致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力。
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房屋出租的賬務處理
1.由自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)入投資性房地產(chǎn)（成本模式）時：
借：投資性房地產(chǎn)（轉(zhuǎn)換時原賬面余額）
累計折舊（攤銷）
固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）減值準備
貸：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或開發(fā)產(chǎn)品
投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）
投資性房地產(chǎn)減值準備
2.一次性收到房屋租金
借：銀行存款
貸：預收賬款/合同負債
應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）/應交稅費-簡易計稅
3.如果房屋所在地與機構(gòu)所在地不在同一縣市，需在房屋所在地預繳增值稅
借：應交稅費-預交增值稅/應交稅費-簡易計稅
貸：銀行存款
按出租期間分期結(jié)轉(zhuǎn)收入
借：預收賬款/合同負債
貸：主營業(yè)務收入（以房屋出租為主業(yè)，下同）/其他業(yè)務收入
4.如果房屋所在地與機構(gòu)所在地在同一縣市，直接就不動產(chǎn)出租進行納稅申報
借：預收賬款/合同負債
貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）/應交稅費-簡易計稅
按出租期間分期結(jié)轉(zhuǎn)收入
借：預收賬款/合同負債
貸：主營業(yè)務收入/其他業(yè)務收入
5.不是一次性預收租金按合同約定收取租金
（1）先收租金
收取租金
借：銀行存款
貸：預收賬款/合同負債
應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）/應交稅費-簡易計稅
按出租期間分期結(jié)轉(zhuǎn)收入
借：預收賬款/合同負債
貸：主營業(yè)務收入（以房屋出租為主業(yè)，下同）/其他業(yè)務收入
（2）后收租金（如每半年收取一次租金）
按出租期間分期結(jié)轉(zhuǎn)收入
借：應收賬款
貸：主營業(yè)務收入（以房屋出租為主業(yè)，下同）/其他業(yè)務收入
應交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額
收到租金或者合同約定收租金日期
借：應交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額
貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）/應交稅費-簡易計稅
收到租金
借：銀行存款
貸：應收賬款
6.按出租期間分期結(jié)轉(zhuǎn)成本（公允價值模式不計提）
借：主營業(yè)務成本/其他業(yè)務成本
貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊
7.房產(chǎn)稅會計分錄（計提+繳納）
（1）企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應交房產(chǎn)稅的賬務處理：
借：稅金及附加
貸：應交稅費——應交房產(chǎn)稅
（2）企業(yè)繳納當期應交房產(chǎn)稅的賬務處理：
借：應交稅費——應交房產(chǎn)稅
貸：銀行存款
8.印花稅會計分錄（計提+繳納）
（1）企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應交印花稅的賬務處理：
借：稅金及附加
貸：應交稅費——應交印花稅
（2）企業(yè)繳納當期應交印花稅的賬務處理：
借：應交稅費——應交印花稅
貸：銀行存款
9.城建稅及附加會計分錄（計提+繳納）
（1）企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應交城建稅及附加的賬務處理：
借：稅金及附加
貸：應交稅費——應交城建稅及附加
（2）企業(yè)繳納當期應交城建稅及附加的賬務處理：
借：應交稅費——應交城建稅及附加
貸：銀行存款
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