國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布最新政策，明確個(gè)人股東分紅在特定條件下可免征個(gè)人所得稅！這一調(diào)整將對(duì)企業(yè)主、投資者及創(chuàng)業(yè)者產(chǎn)生重大影響。本文用友軟件將深度解讀政策要點(diǎn)，助您合法合規(guī)享受紅利。
一、股東分紅免稅的四種法定情形
根據(jù)現(xiàn)行稅收政策，以下四類個(gè)人股東分紅可享受免稅優(yōu)惠：
(一) 上市公司股票分紅（持股超1年）
依據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、證監(jiān)會(huì)關(guān)于上市公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的通知》規(guī)定，個(gè)人投資者通過(guò)公開發(fā)行市場(chǎng)或轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票，若持股期限滿12個(gè)月以上，其取得的股息紅利所得暫免征收個(gè)人所得稅。
(二) 新三板掛牌公司股票分紅（持股超1年）
根據(jù)《財(cái)政部、稅務(wù)總局、證監(jiān)會(huì)關(guān)于繼續(xù)實(shí)施全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策的公告》，針對(duì)新三板掛牌公司的個(gè)人股東，同樣適用持股滿1年免稅政策，即持股期限超過(guò)1年的，其股息紅利收入免征個(gè)人所得稅。
(三) 外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的分紅
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知》明確，外籍個(gè)人從中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的外商投資企業(yè)獲取的股息、紅利所得，暫不征收個(gè)人所得稅。該政策體現(xiàn)了對(duì)境外投資者的稅收優(yōu)惠。
(四) 基金分配的分紅收入
根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于開放式證券投資基金有關(guān)稅收問(wèn)題的通知》，無(wú)論個(gè)人投資者還是機(jī)構(gòu)投資者，從證券投資基金分配中取得的收入，均暫免征收個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅，屬于稅收中性政策安排。
二、股東合法合規(guī)從企業(yè)提款的實(shí)務(wù)路徑
(一) 稅前費(fèi)用合理列支（降低企業(yè)所得稅稅基）
企業(yè)可在稅前扣除與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的合理費(fèi)用，股東作為企業(yè)成員，可通過(guò)以下合規(guī)方式支?。?/span>
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薪酬體系設(shè)計(jì)：股東兼任公司職務(wù)的，可通過(guò)工資薪金（含年終獎(jiǎng)）獲取報(bào)酬。結(jié)合個(gè)人所得稅免征額（6萬(wàn)元/年）及專項(xiàng)附加扣除政策，合理分配月薪與年終獎(jiǎng)，可將綜合稅負(fù)控制在10%左右。
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備用金制度：按企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度規(guī)定，股東可申請(qǐng)備用金用于日常經(jīng)營(yíng)開支。需注意備用金限額符合公司規(guī)定，后續(xù)需憑與經(jīng)營(yíng)相關(guān)的合法票據(jù)沖抵，禁止使用無(wú)關(guān)個(gè)人消費(fèi)發(fā)票報(bào)銷。
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費(fèi)用實(shí)報(bào)實(shí)銷：股東因業(yè)務(wù)產(chǎn)生的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等，憑合規(guī)票據(jù)按公司流程報(bào)銷。需嚴(yán)格區(qū)分個(gè)人消費(fèi)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)支出，避免稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)。
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資產(chǎn)使用定價(jià)：股東向企業(yè)提供借款或租賃資產(chǎn)（如房產(chǎn)、設(shè)備）的，應(yīng)簽訂書面合同，約定合理利息或租金。企業(yè)支付的利息（不超過(guò)金融機(jī)構(gòu)同期利率）或租金可稅前扣除，但股東需按“利息、股息、紅利所得”繳納20%個(gè)人所得稅。
(二) 稅后利潤(rùn)分配的稅務(wù)規(guī)劃
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直接持股分紅：個(gè)人股東直接持股的，分紅需按20%稅率繳納個(gè)人所得稅。適用于長(zhǎng)期投資且無(wú)需頻繁提款的場(chǎng)景，若僅為日常消費(fèi)，建議優(yōu)先采用工資薪金方式。
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有限合伙持股平臺(tái)：通過(guò)設(shè)立有限合伙企業(yè)作為持股載體，可規(guī)避企業(yè)所得稅（合伙企業(yè)不繳企業(yè)所得稅）。若平臺(tái)注冊(cè)在稅收優(yōu)惠地區(qū)（如核定征收?qǐng)@區(qū)），可進(jìn)一步降低綜合稅負(fù)，適合股權(quán)架構(gòu)設(shè)計(jì)。
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法人股東持股：當(dāng)股東以公司名義持股時(shí)，被投資企業(yè)向其分配的稅后利潤(rùn)屬于免稅收入（符合居民企業(yè)間分紅免稅政策），適用于股東需再投資的場(chǎng)景，可避免重復(fù)征稅。
三、股東借款的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及合規(guī)建議
(一) 稅務(wù)處理核心規(guī)則
1. 視同分紅的判定條件
自然人股東從企業(yè)借款，若同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件，將被認(rèn)定為“視同分紅”：
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借款在納稅年度終了（12月31日）前未歸還；
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未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
此時(shí)需按“利息、股息、紅利所得”繳納20%個(gè)人所得稅，計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=借款金額 x 20%。
2. 增值稅視同銷售風(fēng)險(xiǎn)
股東無(wú)償借款給企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可認(rèn)定為“視同提供貸款服務(wù)”，按同期同類銀行貸款利率核定利息收入：
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一般納稅人：6%稅率繳納增值稅；
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小規(guī)模納稅人：3%稅率繳納增值稅。
3. 扣繳義務(wù)與法律責(zé)任
企業(yè)作為法定扣繳義務(wù)人，若未代扣代繳個(gè)稅，將面臨應(yīng)扣未扣稅款50%-300%的罰款。
(二) 典型案例解析
案例：2022年2月，股東A從公司借款200萬(wàn)元用于個(gè)人購(gòu)房，2023年3月歸還。
結(jié)論：雖次年還款，但因2022年末未歸還且用于個(gè)人用途，仍需按20%繳納個(gè)稅40萬(wàn)元。
(三) 風(fēng)險(xiǎn)防控建議
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用途合規(guī)性：借款需用于企業(yè)經(jīng)營(yíng)（如采購(gòu)、研發(fā)），保留借款合同、資金流向憑證、業(yè)務(wù)單據(jù)等證明材料，明確標(biāo)注“經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)”用途。
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期限管理：避免跨年度借款，確需長(zhǎng)期使用的，建議每年12月31日前歸還并重新簽訂借款協(xié)議。
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賬務(wù)規(guī)范：嚴(yán)格區(qū)分“其他應(yīng)收款-股東借款”與經(jīng)營(yíng)往來(lái)款，避免濫用科目導(dǎo)致稅務(wù)關(guān)注。
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替代方案優(yōu)先：優(yōu)先通過(guò)工資薪金、費(fèi)用報(bào)銷、資產(chǎn)租賃等合規(guī)方式提款，減少股東借款場(chǎng)景。
(四) 不同主體借款的稅務(wù)差異
四、常見問(wèn)題
(一) 自然人股東從企業(yè)借款，一定要視同分紅繳納20%的個(gè)人所得稅嗎？
答復(fù)：不一定。若是股東從企業(yè)借款用于經(jīng)營(yíng)的或者年底之前歸還了，不需要視同分紅繳納20%的個(gè)人所得稅。
(二) 自然人股東從企業(yè)借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，視同分紅繳納20%的個(gè)人所得稅，這里的納稅年度終了如何理解？
答復(fù)：年底12月31日。
(三) 股東個(gè)人2022年2月份從企業(yè)借款200萬(wàn)元自用買房，次年2023年3月份還款了，是否2022年還有20%股息紅利個(gè)稅的風(fēng)險(xiǎn)？
答復(fù)：只要是股東個(gè)人借款年底未還、也沒(méi)有用于經(jīng)營(yíng)，就存在個(gè)稅風(fēng)險(xiǎn)。個(gè)人所得稅=200萬(wàn)元 x 20% = 40萬(wàn)元。
(四) 自然人股東從企業(yè)借款，除了有視同分紅繳納20%的個(gè)人所得稅風(fēng)險(xiǎn)外，增值稅是否存在風(fēng)險(xiǎn)？
答復(fù)：是的。該筆借款會(huì)被視同提供貸款服務(wù)，即使沒(méi)有利息收入也要視同銷售，按同期同類銀行貸款利率確認(rèn)利息收入，然后按照增值稅適用稅率征收借款期間的增值稅。
(五) 自然人股東從企業(yè)借款有視同分紅繳納20%的個(gè)人所得稅風(fēng)險(xiǎn)，個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人是誰(shuí)？
答復(fù)：個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人是企業(yè)。企業(yè)作為扣繳義務(wù)人，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。
(六) 自然人股東從企業(yè)借款有視同分紅繳納20%的個(gè)人所得稅風(fēng)險(xiǎn)，那么企業(yè)職工從企業(yè)借款呢？
答復(fù)：對(duì)于股東用于個(gè)人用的借款視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅；對(duì)企業(yè)其他人員取得的上述所得，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
(七) 自然人股東從企業(yè)借款，有何建議？
答復(fù)：
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股東盡量不要從公司借款自用并長(zhǎng)期不還；
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借款必須用于公司經(jīng)營(yíng)需要，并需要保留與經(jīng)營(yíng)有關(guān)的證據(jù)；
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借款盡量不要超過(guò)1年；
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公司賬面上盡量不要長(zhǎng)期掛賬股東個(gè)人的其他應(yīng)收款，股東借款的涉稅風(fēng)險(xiǎn)最大；
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股東若是有從公司的借款掛賬，用途必須是用于公司經(jīng)營(yíng)，而且有證據(jù)來(lái)證明與經(jīng)營(yíng)相關(guān)，避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)（例如在借款條或協(xié)議中標(biāo)注用途）；
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其他應(yīng)收款科目隱藏了過(guò)多的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，因其不必然與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)，需謹(jǐn)慎使用。
結(jié)語(yǔ)
個(gè)人股東在處理分紅及資金支取時(shí)，需精準(zhǔn)把握稅收政策邊界，通過(guò)合理的股權(quán)架構(gòu)設(shè)計(jì)、薪酬體系規(guī)劃及合規(guī)的財(cái)務(wù)操作，在降低稅務(wù)成本的同時(shí)，有效規(guī)避稽查風(fēng)險(xiǎn)。尤其注意股東借款的“用途”與“期限”兩大核心要素，確保資金流動(dòng)符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)質(zhì)，避免因稅務(wù)處理不當(dāng)引發(fā)法律責(zé)任。建議結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，提前進(jìn)行稅務(wù)籌劃，必要時(shí)咨詢專業(yè)財(cái)稅機(jī)構(gòu)，制定個(gè)性化合規(guī)方案。
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